虚开用于结算货款的普通发票金额达余万元

2013—2016 年间，被告人刘某在没有货物购销、没有提供（接受）应税劳务的情况下，为工程承包商、房产开发商、建筑公司、书店等单位和个人大量虚开用于结算货款的普通发票，金额达300 余万元，并按照开票金额2% ～4%的比例收取手续费近10 万元。

问题：对刘某的行为应如何进行处罚？

案例解析：

结论：刘某的行为应按《发票管理办法》第三十七条和刑法中“虚开普通发票罪”进行处罚。虚开普通发票，达到一定金额，不仅要受到相关税务部门的行政处罚，情节严重的还将被追究刑事责任。

依据：

1.《发票管理办法》第三十七条：违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1 万元以下的，可以并处5 万元以下的罚款；虚开金额超过1 万元的，并处5 万元以上50 万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

2.《中华人民共和国刑法修正案（八）》第三十三条做了相应的补充和完善：(www.zuozong.com)

虚开普通发票罪：“虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金”，“单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚”。

3.虚开用于结算货款的普通发票并收取手续费的行为，违反国家税收管理法规，破坏国家的发票管理制度，具有严重的社会危害性。虚开发票并收取手续费，行为本质就是“非法出售发票”。刑法第三百四十一条第一款规定的“收购”，包括以营利、自用等为目的的购买行为；“运输”，包括采用携带、邮寄、利用他人、使用交通工具等方法进行运送的行为；“出售”，包括出卖和以营利为目的的加工利用行为。该司法解释将“以营利为目的的加工利用”解释为“出售”。

上述两个刑法司法解释正是根据司法实践需要，对刑法术语作出的扩大解释。以收取手续费为目的的虚开发票行为，与“有偿使用”“以营利为目的的加工利用”一样，当事双方是一种事实上的买卖关系，完全可以解释为“非法出售发票”。

分析：刘某在没有货物购销、没有提供（接受）应税劳务的情况下，为工程承包商、房产开发商、建筑公司、书店等单位和个人大量虚开用于结算货款的普通发票，金额达300 余万元，虚开金额巨大，税务机关没收刘某违法所得，并处罚款5 万元以上。

评价：发票是财务收支的法定凭证，是进行会计核算和税源管理的重要资料。加强发票管理，对于强化财务监督、保障国家税收收入、维护经济秩序具有特别重要的意义。