(一)低值易耗品的特点和种类
低值易耗品是指企业不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品按其用途可分为以下几种:
(1)一般工具，如刀具、夹具、量具、装配工具等；
(2)专用工具，如专用模具、专用卡具等；
(3)替换设备，如炼钢用的钢锭模等；
(4)管理用具，如各种家具、用具、办公用品等；
(5)劳动保护用品，如工作服、工作鞋和其他劳保用品；
(6)其他不属于以上各类的低值易耗品。
由于低值易耗品是劳动资料，可以多次参加生产经营过程而不改变其原有实物形态，在使用过程中需要维护、修理，报废时会有一定的残值，这些特点与固定资产类似；但是，低值易耗品价值低、容易损坏、更换频繁，这一点又与材料相同。为了简化核算手续，在会计处理上仍然把低值易耗品作为存货列入流动资产进行管理和核算。
(二)账务处理
1.一次摊销法
一次摊销法指在领用周转材料时，将其实际成本一次计入有关费用科目的一种方法。按其实际成本在领用时从 “低值易耗品”等科目一次转入有关费用科目，并不在账上反映其在用价值。采用这一方法时，虽对在用低值易耗品的价值在账上不加以核算，但仍应加强实物管理，对领用实物数量在领用表中进行登记，或采用以旧换新等办法，以防止丢失或挪用。
2.五五摊销法
五五摊销法就是在周转材料领用时摊销其一半价值，在报废时再摊销其另一半价值的方法。在这种方法下，为了核算在用周转材料和周转材料的摊余价值，应在 “周转材料”总账科目下，分设 “周转材料——在库”“周转材料——在用”“周转材料——摊销”科目。
【例3－13】某企业低值易耗品采用五五摊销法进行摊销，企业管理部门本月月初领用新的低值易耗品200件，单位计划成本100元；月末报废其中40件，收回残料作价200元入库。月末经计算，本月低值易耗品的材料成本差异率为－2%。
有关账务处理如下:
(1)月初领用新低值易耗品时，先摊销其价值的一半。
借:周转材料——在用20 000(www.zuozong.com)
贷:周转材料——在库 20 000
借:管理费用 10 000
贷:周转材料——摊销 10 000
(2)月末报废的40件低值易耗品补提50%的摊销额。
借:管理费用2 000
贷:周转材料——摊销 2 000
(3)收回周转材料残料价值200元。
借:原材料200
贷:管理费用200
(4)结转本月报废的40件低值易耗品应负担的材料成本差异为:
40×100× (－2%)＝ 80元 (节约差异)
借:材料成本差异——低值易耗品 80
贷:管理费用80
(5)转销报废的40件低值易耗品的账面价值。
借:周转材料——摊销4 000
贷:周转材料——在用 4 000
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