按照一定的对象进行分配、归集的各项费用，称为该对象的成本。工业企业生产经营过程中的成本计算，主要包括供应过程中材料采购成本的计算和生产过程中产品制造成本的计算。
（一）材料采购成本的计算
材料采购成本是指企业在采购材料过程中发生的，能以货币表现的各项费用支出，包括买价和附属成本两部分。买价是指在购货发票上注明的采购金额。采购附属成本是指在采购材料过程中发生的除买价以外的其他支出，包括运输费、装卸费、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费以及应负担的税金（不包括增值税）等。为简化核算，采购人员的差旅费、零星的市内运杂费以及材料在验收、保管、收发过程中所发生的各项费用可不列入材料采购成本，直接在管理费用中列支。
材料采购成本的计算，就是把企业在每批材料采购过程中支付的材料买价和附属成本，按材料的类别、品种和规格等加以归集，分别计算出各种材料的采购总成本和单位成本。各种材料的买价一般可根据购货发票直接确认。至于附属成本，凡能够分清应由某种材料负担的，直接计入该种材料的采购成本；凡不能分清的共同性费用，应按照一定的标准（如材料的买价、重量、体积等）分摊计入该批购入的各种材料的采购成本。
在对附属成本中共同性费用的分配时，首先应合理确定分配标准，然后计算共同性费用分配率，最后计算出各种材料应负担的共同性费用。计算公式如下：
某种材料应负担的共同性费用=该种材料的重量（或买价）×分配率
材料采购成本计算举例：
假设某企业本月份购入甲、乙两种材料，有关资料如表7-2所示。
表7-2
首先，根据表7-2中的资料，将材料买价分别计入甲、乙两种材料的采购成本，对于不能直接计入材料采购成本的外地运杂费属于共同性费用，应采用合理的分配标准，分配计入甲、乙两种材料的采购成本。
外地运杂费的分配方法如下：
1.选择分配标准：甲、乙两种材料的重量
2.计算分配率
3.计算分配额：
甲材料应分配的运杂费=6000×0.06=360（元）
乙材料应分配的运杂费=4000×0.06=240（元）
运杂费分配如表7-3所示。
表7-3 运杂费分配表
根据“运杂费分配表（表7-3）”应作会计分录如下：
借：材料采购——甲材料 360
——乙材料 240
贷：现金 600
其次，根据甲、乙两种材料的买价及应分配的运杂费等资料，按成本项目登记材料采购明细分类账。材料采购明细分类账如表7-4和表7-5所示。
表7-4 材料采购明细分类账
表7-5 材料采购明细分类账
最后，根据材料采购明细分类账所提供的资料，编制“材料采购成本计算表”，计算甲、乙两种材料的总成本和单位成本。材料采购成本计算表如表7-6所示。
表7-6 材料采购成本计算表
根据“材料采购成本计算表（表7-6）”，在材料验收入库时，作会计分录如下：
借：原材料——甲材料 24360
——乙材料 24240
贷：材料采购——甲材料 24360
——乙材料 24240
（二）产品生产成本的计算
产品生产成本是指为生产一定种类和数量的产品发生的、能以货币表现的各项费用，也称产品制造成本。
工业企业生产产品所发生的直接材料费、直接人工费和其他直接费应直接计入产品的生产成本；制造费用属于间接性、共同性费用，需要在月末采用一定的分配标准，在各产品之间进行分配。制造费用一般可以按生产工时或生产工人工资的比例分配。其分配的计算公式如下：
某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工时（或生产工人工资）×分配率
产品生产成本计算举例：
假设某企业本月份生产A、B两种产品，发生的各项费用资料如表7-7所示。
表7-7
首先，根据上表资料，将直接用于生产A、B两种产品的直接材料费、直接人工费和其他直接费直接计入A、B两种产品的生产成本，对于不能直接计入A、B两种产品生产成本的制造费用，应采用合理的分配标准分摊计入。
制造费用分配方法如下：
1.选择费用分配标准：A、B两种产品的工时
2.计算分配率
3.计算分配额：
A产品应分配的制造费用=46600×0.1=4660（元）
B产品应分配的制造费用=40000×0.1=4000（元）(www.zuozong.com)
制造费用分配表如表7-8所示。
表7-8 制造费用分配表
根据制造费用分配表，应作会计分录如下：
借：生产成本——A产品 4660
——B产品 4000
贷：制造费用 8660
其次，根据A、B两种产品的直接材料费、直接人工费、其他直接费和应分配的制造费用等资料，按成本项目登记生产成本明细分类账。生产成本明细分类账如表7-9和表7-10所示。
最后，根据生产成本明细分类账及有关资料编制“产品生产成本计算表”，分别计算A、B两种产品的实际总成本和单位成本。产品生产成本计算表如表7-11所示。
表7-9 生产成本明细分类账
表7-10 生产成本明细分类账
表7-11 产品生产成本计算表
根据“产品生产成本计算表（表7-11）”，在结转完工产品生产成本时，作会计分录如下：
借：产成品——A产品 53310
——B产品 41320
贷：生产成本——A产品 53310
——B产品 41320
学习指导
学习目的和要求
通过本章的学习，要求掌握费用和成本的联系和区别，掌握材料费用、工资及福利费用、制造费用的核算内容和方法，在此基础上，了解成本计算的一般程序，掌握材料采购成本和产品生产成本的计算方法及其账务处理。
内容提要
费用是指企业在一定时期内发生的，能以货币表现的各种人力、物力和财力的耗费。企业发生的费用，包括计入成本的费用和不计入成本的费用。计入成本的费用有直接材料费、直接人工费、其他直接费和制造费用等。不计入成本的费用一般称为期间费用。费用是计算成本的基础。成本是由费用构成的，是对象化的费用。
一、材料费用的核算
企业为生产产品而发生的材料费用，包括直接材料费和间接材料费。直接材料费是生产某种产品时，直接领用某种材料而发生的费用，应直接计入某种产品的生产成本，间接材料费是基本生产车间共耗的、不构成产品实体的某种材料费用，应先在“制造费用”账户汇集，期末在几种产品之间按一定标准进行分配后计入产品生产成本。不计入产品生产成本的材料费用属于期间费用，应从当期收入中得到补偿，包括企业行政管理部门、销售部门及销售过程中发生的材料费用。
二、工资及福利费用的核算
工资是根据国家有关政策和规定支付给职工的劳动报酬。分配工资费用时，应区分计入产品生产成本的工资费用和计入期间费用的工资费用。因此，应按职工的工作部门和类别进行分配。生产人员的工资费用应直接计入某种产品的生产成本。基本生产车间管理人员的工资费用属于间接生产费用，应先在“制造费用”账户汇集，期末再按一定标准在车间的几种产品之间进行合理分配。企业行政管理人员的工资费用应计入管理费用。销售人员的工资费用应计入营业费用。按国家政策规定，企业应按职工工资总额的一定比例按月计提职工福利费。职工福利费主要用于职工困难补助和医疗卫生等个人福利方面的开支。职工福利费的分配与工资费用的分配方法基本相同。
三、制造费用的核算
制造费用是指企业内部各个生产经营单位（车间、部门）为组织和管理生产经营活动而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。生产产品的车间发生的制造费用是构成产品制造成本的组成部分，应在期末按一定的标准将汇集的制造费用在该车间的几种产品之间进行分配。
制造费用的总分类核算是通过设置“制造费用”总分类账户进行的，同时应按不同的车间、部门设置多栏式明细分类账户，按费用项目设专栏进行明细分类核算。该账户的借方登记发生的各项间接费用数额，贷方登记分配转入成本计算对象的数额，结转后应无余额。
四、成本计算
成本计算是将一定会计期间发生的各项费用，按照成本计算对象进行归集、分配，从而计算出成本计算对象的总成本和单位成本的一种方法。
（一）成本计算的一般程序
各企业因生产经营的特点和管理的要求不同，采用的成本计算方法有所差别，但成本计算的一般程序是基本相同的，主要包括：①正确确定成本计算对象，并据以开设成本明细分类账户；②正确确定成本计算期；③按成本项目正确归集和分配各项费用；④编制成本计算表，并据以结转完工产品成本。
（二）工业企业的成本计算
1.材料采购的成本计算
材料采购成本是指企业在采购材料过程中所发生的实际支出，包括买价和附属成本两部分。买价是指在购货发票上注明的采购金额。附属成本是指在采购材料过程中发生的除买价以外的其他支出，包括运输费、装卸费、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费以及应负担的税金（不包括增值税）等。附属成本中，凡能分清应由某种材料负担的费用，应直接计入某种材料的采购成本；凡不能分清的共同性费用，应按一定的标准（如材料的买价、重量、体积等）分摊计入该批采购的各种材料的采购成本。
共同性费用的分配方法是：首先合理确定分配标准，然后计算共同性费用分配率，最后计算出各种材料应负担的共同性费用。
2.产品生产成本的计算
产品生产成本是指为生产一定种类和数量的产品过程中发生的、能以货币表现的各种耗费，也称产品制造成本。工业企业生产产品所发生的直接材料费、直接人工费和其他直接费，应直接计入某种产品的生产成本。在“制造费用”账户汇集的制造费用属于共同性费用，应在月末采用一定的分配标准（如工时、工人工资等）在各种产品之间进行分配。制造费用的分配方法与材料采购成本中共同性费用分配的方法基本相同。
复习思考题
1.什么是费用？什么是成本？它们之间的联系和区别是什么？
2.什么是直接生产费用和间接生产费用？什么是期间费用？
3.什么是制造费用和制造成本？它们之间的联系和区别是什么？
4.什么是成本计算？成本计算的一般程序是什么？
5.材料采购成本和产品生产成本中的共同性费用如何分配？
练习题
将某工业企业发生的下列经济业务编制会计分录：
1.基本生产车间生产A产品领用甲材料5000元，生产B产品领用乙材料3000元，企业行政管理部门领用乙材料100元，基本生产车间领用消耗性丙材料100元。
2.（1）7月份应付工资总额为100000元，其中：生产A产品工人工资50000元，生产B产品工人工资40000元，基本生产车间管理人员工资2000元，企业行政管理人员工资5000元，产品销售人员工资3000元；（2）按14%计提职工福利费。
基本生产车间生产A、B两种产品。7月份“制造费用”账户的发生额为9860元。根据工时记录：生产A产品耗用58600工时，生产B产品耗用40000工时。要求：编制“制造费用分配表”并结转制造费用。
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