注册会计师的审计业务：解析非标准审计报告及法律责任

（一）审查企业会计报表

注册会计师审计作为会计监督体系的重要组成部分，国务院《关于整顿会计工作秩序进一步提高会计工作质量的通知》明确指出，为了有效制止和防范利用会计报表弄虚作假，提高会计报表质量，要依法实行企业年度会计报表审计制度。随着执业准则体系的逐步完善，注册会计师执业行为日益规范，执业水平不断提高，注册会计师行业必将成为享有较高公信力的行业，为维护会计秩序、保证会计信息质量发挥重大作用。

目前，国家对上市公司监管所依据的信息主要来自上市公司的财务报表和注册会计师对其出具的审计报告。注册会计师在某种程度上已成为上市公司监管的第一道防线，在证券市场上扮演着越来越重要的角色。注册会计师审计上市公司，旨在对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制发表审计意见。如果注册会计师出具了非标准审计报告，表明财务报表存在程度不同的问题，或需要在某一方面予以强调。上市公司为了避免注册会计师出具这种类型的审计报告，无论是否情愿，都须遵守国家颁布的企业会计准则。在某种意义上说，注册会计师通过对上市公司年度财务报表的审计，实施了对上市公司的监管，提高了会计信息的质量。因此，注册会计师作为独立审计人，是联系资本市场和广大投资者必不可少的纽带，对投资者承担着重大责任。

国有企业及其他企业也需要注册会计师作审计。从1998年起，国有企业年度财务报表除个别特殊行业（企业）外，不再实行财政审批制度，其财务报表应于年度终了在规定时间内委托注册会计师实施审计。2001年开始国有企业、国有控股企业应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明注册会计师审计的情况。

随着社会主义市场经济体制的确立与发展，政府不再直接管理企业，逐渐将一些管理职能移交给社会中介机构。随着财务报表使用者日渐增多，他们需要通过分析财务会计报告据以作出经济决策，因此，最为关心财务会计报告的合法性、公允性。注册会计师的职能之一就是通过对财务报表进行审计，为社会提供鉴证服务。

（二）验证企业资本

根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国公司登记管理条例》等法律、法规的规定，公司及其他企业在设立审批时，必须提交注册会计师出具的验资报告。《中华人民共和国公司法》第二十九条规定，“股东缴纳出资后，必须经依法设立的验资机构验资并出具证明。”第九十条规定，“发行股份的股款缴足后，必须经依法设立的验资机构验资并出具证明。”公司及其他企业申请变更注册资本时，也要提交验资报告。因此，验资业务成为注册会计师业务的重要组成部分。同审计报告一样，验资报告具有法定证明力。注册会计师及其所在的会计师事务所对其出具的验资报告承担相应的法律责任。

（三）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务

企业合并、分立或终止清算时，应当分别编制合并、分立财务报表以及清算财务报表。为了帮助财务报表使用人确立对这些报表的信赖程度，企业需要委托注册会计师对其编制的财务报表进行审计。在这些财务报表的审计过程中，注册会计师同样应当审查形成财务报表各项目数据的所有会计资料及其反映的经济业务，关注合并、分立及清算过程中出现的特定事项，在取得充分、适当的审计证据后，复核各项审计结论，发表审计意见。办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务后出具的相应的审计报告同样具有法定证明力，承办注册会计师及其所在的会计师事务所应当承担相应的法律责任。(www.zuozong.com)

（四）办理法律、行政法规规定的其他审计业务

在实际工作中，注册会计师还可根据国家法律、行政法规接受委托，对以下特殊目的业务进行审计：

1.按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（一般简称为特殊编制基础）编制的财务报表；

2.财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容；

3.合同的遵守情况；

4.简要财务报表。

这些业务的办理需要注册会计师具备和运用相关的专门知识，注意处理问题的特殊性。对于执行特殊目的审计业务出具的审计报告，也具有法定证明力，承办注册会计师及其所在的会计师事务所对此也应承担相应的法律责任。