2017年3月18日，某建筑工程有限公司因虚列工程成本1000多万元，受到当地主管税务机关责令交增值税140多万元，同时给予一倍的处罚。
案例分析
税务检查组到某建筑工程有限公司例行检查。检查组在了解了该公司被检查年度生产经营情况后，仔细核对了财务核算与纳税申报信息，没有发现在纳税方面存在明显的异常问题，而且该公司企业所得税税负也处于当地同行的中上水平。至此，检查人员初步判断，该公司应该没有大问题。公司财务部王经理熟知检查人员的常规套路，在看到未能查出大问题后，对检查组说，公司平时的账务处理就比较规范，再加上汇算清缴前已进行了自查，对发现的问题主动进行了纳税调整，所以检查组没有发现问题是很正常的。
敏锐的检查人员觉得，该公司在纳税方面未发现异常情况，但是一些在其他公司常见的费用支出，如员工福利、各种常规的补贴、津贴等并未在该公司账面上反映。按照检查组检查前的案头分析，该公司效益并不差，但账面反映的人均收入仅相当于当地效益较差员工的收入水平。该情况比较异常，但公司的员工却没有任何怨言，这是为何？看来，对此问题唯一合理的解释是：该公司已满足了员工正常的收入需求，但是没有在账面上反映。如果是这样，那公司发放的资金来源是什么？从此前检查的情况分析来看，公司截留收入的可能性不大，但如果没有了这些来源，给员工发放福利的费用可能来自哪呢？
为了查明情况，检查组决定兵分两路，一路侧面了解员工的收入状况，另一路从账面列支的成本费用上查找问题。功夫不负有心人，不到半天时间，两路人马均有收获。第一路人员发现，员工的实际收入远高于账面反映的情况，除了公司账面上反映的每月发给员工的薪酬打到员工的卡上外，每月还会用现金为员工支付一部分薪酬。这部分另外支付的薪酬在账面上并没有反映，资金来源成了一个疑问。第二路人员发现，在公司的工程采购项目构成中，多数项目中都有花木采购，但是，公司的经营范围中没有花木采购的内容，每年的支出金额都高达500多万元，对此会计解释，存在部分代购项目。但是，检查人员认为每年都发生这么多的花木采购支出似乎也不太正常，这部分支出很可能存在问题。为此，检查组请公司进一步提供花木采购的相关证据，但公司仅提供了花木采购的合同和发票，公司提供建筑服务的施工图样中并没有这些内容。检查组讨论后决定，请公司工程部和财务部派人，陪同检查组去公司实施的建筑项目处进行实地查看绿化的情况。
检查人员重点抽查了该公司近两年在当地提供的建筑施工项目，在现场与甲方工程管理人员进行了交流，查看了施工图样，了解工程承包情况，发现该公司所提供的服务项目基本上都是土建工程，即使部分建设项目上有绿化配套，其服务也是由其他单位提供的。这些现象和账面上每年列支的大额花木采购有较大的出入，公司并不能给予合理的解释。至此，公司的财务经理只好如实说明了利用多列支花木采购费用形成小金库的情况。
原来，由于当下的树木和花草自产自销属于免税的范畴，而且其价格差异很大，很难准确界定，因此该公司“瞄准”了这个漏洞。几年来，该公司共虚列、多列花木采购支出近1000万元，主要用于给员工发放福利、津贴和请客送礼。
专家点评
检查工程施工企业的涉税情况，通过甲方工程管理的角度寻找问题的线索是一个十分有效的方法。甲方工程实施施工管理，是工程项目物化的主要过程，大量的人力、材料设备在这个阶段投入，对工程实施阶段做好成本控制，是工程项目造价控制的关键。施工阶段的成本控制，主要从施工组织设计，质量、工期管理等几个方面考虑。(www.zuozong.com)
1.施工组织设计与经济效益相统一
施工组织设计是工程施工的重要依据，决定着工程的质量、进度和成本。因此，一个好的施工组织设计对节约成本、控制造价起到非常大的作用。在施工组织时，要体现先进的劳动生产率，努力缩短工程施工的间接时间，减少材料消耗量。所以，应该选择技术上可行、经济上合理的施工方案，优化施工组织设计，达到施工组织设计与经济效益的统一。
2.加强工程质量和进度管理
工期的延长或拖延，必然带来成本的增加，造成资金使用费的上升。因此要合理地制订资金使用计划，使成本控制与进度控制相协调；要加强施工质量管理，控制返工率，在施工过程中要严把质量关，使质量管理工作贯穿于项目的全过程中，做到工程一次成型、一次合格，杜绝返工现象的发生，避免因不必要的人、材、物等大量的投入而加大工程成本。
3.加强材料成本的控制
材料成本占整个工程项目成本的比例最大，直接影响工程成本的控制，所以一定要对材料价格进行控制。工程施工企业首先应及时分析各种材料的市场变化趋势，掌握材料的真正售价，在确保质量的前提下，择优购料，并采用经济的运输方式，以降低运输成本。其次是做好材料用量的控制，坚持按定额确定材料的消耗量，并实行限额领料制度。最后改进施工技术，推广使用减低材料消耗的新工艺，力求以低价材料替代高价材料。同时，加强周转材料的控制，合理确定进货批量和时间，也是材料成本控制的有效措施。
而要实现上述目标，相关流程控制必须得到科学体现。所以，上述案例给检查人员三大提醒：①当企业出现必须发生的支出没有发生或发生额少等异常情况时，往往有其深层次原因，而原因往往是因为企业有其他非正常的资金来源；②如果对市场价格难以确定或波动较大的成本费用缺少监督，往往很容易被企业“钻空子”。所以，检查人员一定要仔细检查这方面支出的真实性、合理性及合法性；③通过技术流程的核查发现管理流程上的问题。
案例
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